本文屬於「贈與稅」系列，完整整理請見〈贈與稅節稅完整指南：每年 244 萬免稅額如何聰明規劃〉。
案例背景
以下為示意案例。
陳先生，65 歲，退休企業主。名下資產包含：
- 自住房產（公告現值 800 萬，市價約 1,800 萬）
- 出租公寓兩間（公告現值合計 1,200 萬，市價約 2,700 萬）
- 現金存款約 500 萬
配偶健在，子女 2 人，均已成年且有固定收入。
問題： 若維持現狀不作規劃，以 115 年度標準試算（繼承人為配偶與 2 名成年子女，不動產以公告現值計、暫不計剩餘財產差額分配請求權）：遺產總額 2,500 萬 − 免稅額 1,333 萬 − 配偶扣除額 553 萬 − 子女扣除額 112 萬 − 喪葬費 138 萬 ＝ 遺產淨額 364 萬，遺產稅約 36 萬元，且子女需在被繼承人死亡之次日起算 6 個月內申報、核定後 2 個月內備妥現金繳納。
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規劃策略：壓縮資產 × 分年贈與
關鍵：公告現值 vs 市價
不動產贈與稅以「公告現值」計算，而非市場成交價。依《遺產及贈與稅法》第 10 條，贈與財產以贈與時的時價為準，土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準。公告土地現值是指直轄市、縣（市）政府每年公告、作為土地移轉課稅依據的地價；房屋評定標準價格是指地方稅稽徵機關核計房屋稅所依據的房屋現值。以陳先生的出租公寓為例：
- 市價：2,700 萬
- 公告現值：1,200 萬
- 贈與稅基礎只需 1,200 萬，省下 1,500 萬的稅基
執行步驟
第一年～第二年： 陳先生每年以贈與稅免稅額 244 萬贈與現金，兩年合計 488 萬（配偶若也要贈與，須以配偶自有財產為之）。
第三年～第六年： 開始分批贈與出租公寓持分。持分（法律用語為「應有部分」）是指數人共有同一不動產時，各共有人對該不動產所有權所享有的比例。
| 年度 | 贈與內容 | 贈與價值（公告現值） | 繳稅 |
|---|---|---|---|
| 第 3 年 | 公寓 A 持分 25% | 150 萬 | 0（在免稅額內） |
| 第 4 年 | 公寓 A 持分 25% | 150 萬 | 0 |
| 第 5 年 | 公寓 B 持分 25% | 150 萬 | 0 |
| 第 6 年 | 公寓 B 持分 25% | 150 萬 | 0 |
每年持分贈與金額都在陳先生個人 244 萬免稅額內，持分贈與的土地增值稅由受贈人承擔。要注意：不動產以贈與移轉須負擔土地增值稅與契稅，繼承則不課土地增值稅，節省的遺產稅是否抵得過這些成本，要逐項試算。
最終結果
| 項目 | 規劃前 | 規劃後（10 年） |
|---|---|---|
| 剩餘遺產總額（公告現值） | 約 2,500 萬 | 約 1,400 萬 |
| 遺產淨額 | 約 364 萬 | 0（扣除後低於零） |
| 預估遺產稅 | 約 36 萬 | 0 |
| 節稅效果 | — | 節省約 36 萬 |
重要提醒
分年贈與是合法的節稅策略，但死亡前 2 年內贈與配偶及各順序繼承人的財產仍會併入遺產（遺產及贈與稅法第 15 條），且需搭配完整記錄（申報書、匯款憑證）。不動產持分贈與涉及地政登記手續，建議提前諮詢顧問安排流程。
此案例僅供說明，實際節稅效果依個人資產結構、所在地公告現值及當時法規而異。
常見問題
Q：不動產贈與是用市價還是公告現值計算贈與稅？
A：不是用市價。依《遺產及贈與稅法》第 10 條，土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準，通常低於市場成交價。
Q：每年贈與的不動產持分在免稅額內，還需要去國稅局申報嗎？
A：實務上通常仍要辦。贈與稅申報義務是一年內贈與總額超過免稅額才發生（《遺產及贈與稅法》第 24 條），但地政機關辦理贈與財產移轉登記時，會要求檢附稅款繳清證明書或核定免稅證明書等文件，不能繳附者不得逕為移轉登記（同法第 42 條）。
Q：不動產生前贈與和留給子女繼承，哪個稅比較少？
A：不一定，要逐項試算。因繼承而移轉的土地免徵土地增值稅（《土地稅法》第 28 條），以贈與移轉則要繳土地增值稅，且納稅義務人是取得所有權的受贈人（同法第 5 條），另有契稅；節省的遺產稅是否抵得過這些成本，依個案而定。
Q：贈與給子女的不動產，過世後還會算進遺產嗎？
A：死亡前 2 年內贈與的會。依《遺產及贈與稅法》第 15 條，被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶、各順序繼承人及其配偶的財產，視為遺產併入遺產總額。
延伸閱讀
更正說明：本文於 115 年 10 月更正案例試算，原列遺產稅 380 萬與節稅逾 300 萬算不出來，依實際資產與家庭成員重算後約 36 萬，並刪除夫妻合計贈與額度的說法。
看懂案例之後，下一步是看你自己的數字
案例最有用的地方，是讓你發現「原來這也會是問題」。至於這個問題在你家有多嚴重、該用什麼順序處理，還是得把實際狀況攤開來算。
你可以先用遺產稅試算工具抓一個大概的量級，但工具只看得到數字、看不到架構。想知道你家的實際狀況，歡迎預約一次傳承規劃諮詢，由顧問依你的資產與家庭狀況逐項檢視。
