預留稅源案例試算：房產多現金少，遺產稅怎麼繳

情境說明：本文案例為示意情境，人物、資產與金額皆為說明計算方式而設定，非真實個案。

法規更新：《遺產及贈與稅法》第 6、17 條之 1、23、26、30、41、51 條已於 115 年 9 月 11 日修正公布（華總一經字第 11500086661 號令），本文依公報條文更新。修正條文未另定施行日期，依未修正的第 59 條及中央法規標準法第 13 條推定自 115 年 9 月 13 日起生效，實際以財政部解釋為準。依修正後第 30 條第 5 項，修正條文施行前發生而未結案的案件，適用修正後第 30 條第 2 至 4 項（分期、分期利息與實物抵繳），但修正前規定對納稅義務人較有利者，適用修正前規定。

本文屬於「遺產稅」系列，完整整理請見〈2026 台灣遺產稅稅率、免稅額與扣除額一次看懂〉。

案例背景

林女士，72 歲，先生已過世，父母也都不在了。一子一女皆已成年，兒子在美國工作。

本示意另假設沒有負債及其他應併入或可扣除的項目；實際個案任何一項差異，都會改變結果。

第一步：遺產總額——不動產看公告現值，不看市價

《遺產及贈與稅法》第 10 條規定，遺產以被繼承人死亡時的時價計算；而所謂時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準。公告土地現值是指直轄市、縣（市）政府依《平均地權條例》第 46 條每年公告的土地現值。

兩處房地的市價可能遠高於 7,600 萬，但遺產稅是用公告現值與評定現值相加。查詢方式可參考房產公告現值怎麼查？。

遺產總額 = 3,800 + 200 + 3,300 + 300 + 400 = 8,000 萬元

第二步：減去免稅額與扣除額

財政部公告，115 年發生的繼承案件因物價指數累計漲幅未達 10% 調整門檻，免稅額、扣除額與課稅級距維持前次調整後的金額；115 年 9 月修法也未改動這些規定。套到林女士家：

遺產淨額 = 8,000 − 1,583 = 6,417 萬元

配偶在世時還會牽涉剩餘財產差額分配請求權（本次修法也調整了第 17 條之 1）。剩餘財產差額分配請求權是指法定財產制關係消滅時，婚後剩餘財產較少的一方，得向另一方請求雙方剩餘財產差額的一半（《民法》第 1030 條之 1）；被繼承人配偶行使此請求權的金額，可自遺產總額中扣除（《遺產及贈與稅法》第 17 條之 1），子女未成年另有加扣規定，細節見遺產稅免稅額與各項扣除額完整整理。

第三步：套用 115 年課稅級距

遺產稅級距自 114 年 1 月 1 日起調整，115 年沿用：

林女士的遺產淨額 6,417 萬元，落在第二級：

• 前 5,621 萬 × 10% ＝ 562.1 萬
• 超過部分（6,417 − 5,621 ＝ 796 萬）× 15% ＝ 119.4 萬
• 應納遺產稅 ＝ 562.1 ＋ 119.4 ＝ 681.5 萬元

用累進差額驗算：6,417 萬 × 15% − 281.05 萬 ＝ 962.55 − 281.05 ＝ 681.5 萬元，結果相同。注意：級距看的是「遺產淨額」，不是遺產總額。

資產傳承為什麼要預留稅源？

因為遺產稅要用現金繳，且稅未繳清前遺產原則上不能分割或過戶（《遺產及贈與稅法》第 8 條）。資產集中在房地產的家庭，最容易繳不出稅。

稅源缺口是指應納遺產稅額超過繼承人在繳稅期限內可動用現金的差額；預留稅源是指在生前事先準備好身故後繳納遺產稅所需的現金，讓繼承人不必急賣資產，也不必等遺產分割完成才能繳稅。

期限一路往前推

申報前的準備可參考遺產稅 6 個月申報期限：繼承人必做的 8 件事。

稅沒繳清，房子原則上不能過戶

第 8 條規定，遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。例外規定在第 41 條：有特殊原因必須於繳清稅款前辦理產權移轉者，得提出確切納稅保證，或（115 年 9 月修正新增）同意以符合《稅捐稽徵法》第 11 條之 1 規定之應稅不動產設定抵押權予稽徵機關，申請核發同意移轉證明書。

但前提仍是「有特殊原因」並經稽徵機關核發，稅款也還是要繳。

存款可以先用，但不夠

修正後第 30 條第 7 項明定：以被繼承人所遺金融機構存款繳稅，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意提出申請；但依第 6 條第 3 項以受贈人為納稅義務人的應納稅額，不適用。

以本案一子一女、應繼分各二分之一來說，「過半數」就是兩人都要同意，任一人的應繼分也未逾三分之二——兒子人在美國，文件往返本身就要時間。而 400 萬存款用完，仍缺 281.5 萬。

法律提供的緩衝：分期繳納與實物抵繳

分期繳納

修正後第 30 條第 2 項刪除了「應納稅額 30 萬元以上」的門檻：納稅義務人確有困難、不能一次繳納現金時，得於納稅期限內申請分 18 期以內繳納，每期間隔不超過 2 個月，任一期未如期繳納，依稅捐稽徵法第 27 條辦理。第 3 項規定，分期部分自繳納期限屆滿之次日起至繳納之日止，依各年度 1 月 1 日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息。

分期只是把壓力拉長，錢終究要以現金繳清。

實物抵繳

第 30 條第 4 項：應納稅額在 30 萬元以上（這項門檻修法後仍保留）、納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時，得於納稅期限內就現金不足繳納的部分，申請以境內的課徵標的物（例如遺產中的土地）或易於變價及保管的實物一次抵繳。抵繳財產為繼承人公同共有的遺產，且該遺產為被繼承人單獨所有或持分共有時，適用與存款繳稅相同的多數決門檻（第 7 項）。限制至少有三項：

1. 抵繳價值以核課遺產稅的價值為準：第 30 條第 6 項授權財政部訂定，現行規定在《遺產及贈與稅法施行細則》第 46 條。不動產以公告現值計，市價較高的土地拿去抵稅，等於折價交給國家。
2. 可能有比例上限：課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日的時價比死亡日低，可抵繳的稅額以該財產價值占全部課徵標的物價值的比例為限。
3. 抵繳後登記為國有（施行細則第 51 條），家族就此失去這筆資產。

用壽險預留稅源，保險金一定不課遺產稅嗎？

不一定。指定受益人的保險金原則上不計入遺產總額，但高齡、躉繳、短期投保都屬實質課稅參考特徵，仍可能被併入遺產課稅。壽險真正的價值是流動性。

法源：指定受益人的保險金為什麼不計入遺產

• 《保險法》第 112 條：保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。
• 《遺產及贈與稅法》第 16 條第 9 款：約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額。

這筆錢不屬於遺產，理賠不必等遺產分割或遺產稅繳清（仍依保險契約與保險公司的作業程序辦理），才可能在繳稅期限內把現金交到受益人手上——這才是預留稅源的核心功能：流動性。至於不計入遺產總額，是有條件的附帶效果，並非保證。受益人一旦設定錯誤，保險金還可能回頭變成遺產，見保單受益人怎麼填才正確？。

高齡、躉繳：本案例正好落在實質課稅的參考特徵上

實質課稅原則是指稽徵機關認定課稅事實時，以實質經濟事實關係及實質經濟利益之歸屬與享有為依據，而不只看法律形式，法源是《納稅者權利保護法》第 7 條。財政部 109 年 7 月 1 日台財稅字第 10900520520 號函，重新檢討「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及參考特徵」；國稅局的說明列出的特徵包括：重病投保、高齡投保、短期投保、躉繳投保、鉅額投保、密集投保、舉債投保、保險費高於或等於保險給付。

林女士 72 歲，若用存款一次躉繳、要保人和被保險人都是自己、受益人是子女，至少同時碰到「高齡」與「躉繳」兩項；投保後不久身故會再加上「短期」。

官方整理的是個案判決與特徵，沒有「符合幾項就一定課稅」的公式。但這也代表：沒有人能事先向你保證不會被認定。

如果被認定實質課稅，會發生什麼事

1. 保險給付可能被併入遺產總額。本案遺產淨額已在 15% 級距，在 1 億 1,242 萬元以內，每 100 萬被併入，遺產稅就多 15 萬。
2. 補稅並加徵滯納金及利息：若被認定為租稅規避，依納保法第 7 條第 3 項、第 7 項，滯納金按應補繳稅款 15% 計算，另依各年度 1 月 1 日郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息。原則上不另處逃漏稅罰，但申報或調查時隱匿重要事項、虛偽陳述或提供不正確資料，導致短漏核定者，不在此限（同條第 8 項）。
3. 認定發生在身故之後，通常在遺產稅核定時，已無法調整。

另一條線：最低稅負制是所得稅，和遺產稅分開算

《所得基本稅額條例》第 12 條第 1 項第 2 款：該條例施行（95 年 1 月 1 日）後訂立、受益人與要保人非屬同一人的人壽保險及年金保險，受益人領取的保險給付要計入基本所得額；但死亡給付每一申報戶全年合計數在一定額度以下免予計入。依財政部稅務入口網說明，目前適用額度為 3,740 萬元，超過部分才計入；生存給付則沒有這個免計入額度。

林女士是要保人、子女是受益人，正屬於這一類。另依高雄國稅局說明，若這筆保險給付已依實質課稅原則併入遺產課稅，受益人就不必再計入基本所得額。

角色怎麼安排，稅的效果差很多

這張表只說明規則，不是建議；架構、保障、資金來源、能否承保，都要個案評估；各類傳承保單的差異，可參考傳承保單的三種類型比較，高齡投保的限制則見高齡投保的限制與替代方案。

預留稅源有哪些方法？

常見有以遺產存款繳稅、延期或分期繳納、實物抵繳、設定抵押申請移轉，以及生前用壽險預留現金；每一種都有限制，沒有萬用解法。

生前出售或贈與部分不動產是另一條路，但會牽動其他稅目，需要另外試算，可參考資產都在不動產的家庭。

這個案例想讓你帶走三件事：

1. 稅源缺口看的是「稅額、可動用現金、時間」三者的關係，不是資產總值有多大。
2. 保險的核心價值是流動性。「不計入遺產」不是保證，高齡、躉繳尤其會被檢視。
3. 越晚開始，選項越少。年齡和健康影響能不能投保，也越容易落入「短期投保」的特徵。

常見問題

Q：預留稅源是什麼？

A：預留稅源是指在生前事先準備好身故後繳納遺產稅所需的現金。目的是讓繼承人在申報與繳納期限內有錢繳稅，不必急賣不動產，也不必等遺產分割完成。

Q：遺產稅繳不出來，可以用房子抵稅嗎？

A：可以申請實物抵繳，但應納稅額須在 30 萬元以上，且只能抵繳現金不足的部分。抵繳價值以核課遺產稅的價值為準，不動產按公告現值計，抵繳後登記為國有（《遺產及贈與稅法施行細則》第 46 條、第 51 條）。

Q：可以先用被繼承人的存款繳遺產稅嗎？

A：可以，修正後第 30 條第 7 項允許以被繼承人所遺金融機構存款繳稅。申請須經繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意，或繼承人應繼分合計逾三分之二同意。

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查證來源

• 總統府公報：115 年 9 月 11 日華總一經字第 11500086661 號令，修正遺產及贈與稅法第 6、17 條之 1、23、26、30、41、51 條
• 財政部：總統 115 年 9 月 11 日修正公布「遺產及贈與稅法」部分條文
• 財政部：立法院三讀通過「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案
• 遺產及贈與稅法第 59 條（本法自公布日施行）、中央法規標準法第 13 條（自公布之日起算至第三日起發生效力）
• 遺產及贈與稅法第 8 條（稅未繳清不得移轉登記）
• 遺產及贈與稅法第 10 條（土地、房屋估價基準）
• 遺產及贈與稅法第 16 條（第 9 款人壽保險金額不計入遺產總額）
• 遺產及贈與稅法第 23 條、第 26 條、第 30 條、第 41 條（全國法規資料庫截至本文撰寫時仍為修正前條文，修正後內容以上列總統府公報為準）
• 遺產及贈與稅法施行細則（第 46 條抵繳價值、第 51 條抵繳實物登記國有）
• 保險法第 112 條
• 納稅者權利保護法第 7 條
• 所得基本稅額條例第 12 條
• 財政部賦稅署：115 年繼承或贈與案件適用免稅額、扣除額及課稅級距公告
• 財政部稅務入口網：遺產稅簡介（免稅額、扣除額、課稅級距與累進差額）
• 財政部：依實質課稅原則核課遺產稅之案例及參考特徵
• 財政部：被繼承人投保保單在遺產稅應如何申報
• 財政部稅務入口網：保險給付減除 3,740 萬元免稅額度之規定
• 高雄國稅局：依實質課稅原則併入遺產之保險給付，免再計入基本所得額

看懂案例之後，下一步是看你自己的數字

案例最有用的地方，是讓你發現「原來這也會是問題」。至於這個問題在你家有多嚴重、該用什麼順序處理，還是得把實際狀況攤開來算。

你可以先用遺產稅試算工具抓一個大概的量級，但工具只看得到數字、看不到架構。想知道你家的實際狀況，歡迎預約一次傳承規劃諮詢，由顧問依你的資產與家庭狀況逐項檢視。