預留稅源案例試算：房產多現金少，遺產稅怎麼繳

情境說明：本文案例為示意情境，人物、資產與金額皆為說明計算方式而設定，非真實個案。

法規更新：《遺產及贈與稅法》第 6、17 條之 1、23、26、30、41、51 條已於 115 年 9 月 11 日修正公布（華總一經字第 11500086661 號令），本文依公報條文更新。修正條文未另定施行日期，依未修正的第 59 條及中央法規標準法第 13 條推定自 115 年 9 月 13 日起生效，實際以財政部解釋為準。依修正後第 30 條第 5 項，修正條文施行前發生而未結案的案件，適用修正後第 30 條第 2 至 4 項（分期、分期利息與實物抵繳），但修正前規定對納稅義務人較有利者，適用修正前規定。

先看結論：稅額 681.5 萬，手上現金只有 400 萬

假設繼承發生在 115 年。林女士的遺產總額（不動產以公告土地現值與房屋評定現值計）為 8,000 萬元，扣除免稅額與各項扣除額後，遺產淨額 6,417 萬元，應納遺產稅 681.5 萬元。

她名下的存款 400 萬元就算全數拿來繳稅，仍差 281.5 萬元。

更棘手的是：遺產稅沒繳清前，房子原則上不能移轉登記，想先賣房繳稅並不容易。這正是稅源缺口最典型的樣子——不是家裡沒錢，而是錢不在對的地方、也不在對的時間。

案例背景

林女士，72 歲，先生已過世，父母也都不在了。一子一女皆已成年，兒子在美國工作。

本示意另假設沒有負債及其他應併入或可扣除的項目；實際個案任何一項差異，都會改變結果。

第一步：遺產總額——不動產看公告現值，不看市價

《遺產及贈與稅法》第 10 條規定，遺產以被繼承人死亡時的時價計算；而所謂時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準。

兩處房地的市價可能遠高於 7,600 萬，但遺產稅是用公告現值與評定現值相加。查詢方式可參考房產公告現值怎麼查？。

遺產總額 = 3,800 + 200 + 3,300 + 300 + 400 = 8,000 萬元

第二步：減去免稅額與扣除額

財政部公告，115 年發生的繼承案件因物價指數累計漲幅未達 10% 調整門檻，免稅額、扣除額與課稅級距維持前次調整後的金額；115 年 9 月修法也未改動這些規定。套到林女士家：

遺產淨額 = 8,000 − 1,583 = 6,417 萬元

配偶在世時還會牽涉剩餘財產差額分配請求權（本次修法也調整了第 17 條之 1），子女未成年另有加扣規定，細節見遺產稅免稅額與各項扣除額完整整理。

第三步：套用 115 年課稅級距

遺產稅級距自 114 年 1 月 1 日起調整，115 年沿用：

林女士的遺產淨額 6,417 萬元，落在第二級：

• 前 5,621 萬 × 10% ＝ 562.1 萬
• 超過部分（6,417 − 5,621 ＝ 796 萬）× 15% ＝ 119.4 萬
• 應納遺產稅 ＝ 562.1 ＋ 119.4 ＝ 681.5 萬元

用累進差額驗算：6,417 萬 × 15% − 281.05 萬 ＝ 962.55 − 281.05 ＝ 681.5 萬元，結果相同。注意：級距看的是「遺產淨額」，不是遺產總額。

真正的難題：稅要現金，資產卻是房子

期限一路往前推

申報前的準備可參考遺產稅 6 個月申報期限：繼承人必做的 8 件事。

稅沒繳清，房子原則上不能過戶

第 8 條規定，遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。例外規定在第 41 條：有特殊原因必須於繳清稅款前辦理產權移轉者，得提出確切納稅保證，或（115 年 9 月修正新增）同意以符合《稅捐稽徵法》第 11 條之 1 規定之應稅不動產設定抵押權予稽徵機關，申請核發同意移轉證明書。

但前提仍是「有特殊原因」並經稽徵機關核發，稅款也還是要繳。

存款可以先用，但不夠

修正後第 30 條第 7 項明定：以被繼承人所遺金融機構存款繳稅，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意提出申請；但依第 6 條第 3 項以受贈人為納稅義務人的應納稅額，不適用。

以本案一子一女、應繼分各二分之一來說，「過半數」就是兩人都要同意，任一人的應繼分也未逾三分之二——兒子人在美國，文件往返本身就要時間。而 400 萬存款用完，仍缺 281.5 萬。

法律提供的緩衝：分期繳納與實物抵繳

分期繳納

修正後第 30 條第 2 項刪除了「應納稅額 30 萬元以上」的門檻：納稅義務人確有困難、不能一次繳納現金時，得於納稅期限內申請分 18 期以內繳納，每期間隔不超過 2 個月，任一期未如期繳納，依稅捐稽徵法第 27 條辦理。第 3 項規定，分期部分自繳納期限屆滿之次日起至繳納之日止，依各年度 1 月 1 日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息。

分期只是把壓力拉長，錢終究要以現金繳清。

實物抵繳

第 30 條第 4 項：應納稅額在 30 萬元以上（這項門檻修法後仍保留）、納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時，得於納稅期限內就現金不足繳納的部分，申請以境內的課徵標的物（例如遺產中的土地）或易於變價及保管的實物一次抵繳。抵繳財產為繼承人公同共有的遺產，且該遺產為被繼承人單獨所有或持分共有時，適用與存款繳稅相同的多數決門檻（第 7 項）。限制至少有三項：

1. 抵繳價值以核課遺產稅的價值為準：第 30 條第 6 項授權財政部訂定，現行規定在《遺產及贈與稅法施行細則》第 46 條。不動產以公告現值計，市價較高的土地拿去抵稅，等於折價交給國家。
2. 可能有比例上限：課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日的時價比死亡日低，可抵繳的稅額以該財產價值占全部課徵標的物價值的比例為限。
3. 抵繳後登記為國有（施行細則第 51 條），家族就此失去這筆資產。

壽險可以預留稅源，但不是「買了就沒事」

法源：指定受益人的保險金為什麼不計入遺產

• 《保險法》第 112 條：保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。
• 《遺產及贈與稅法》第 16 條第 9 款：約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額。

這筆錢不屬於遺產，理賠不必等遺產分割或遺產稅繳清（仍依保險契約與保險公司的作業程序辦理），才可能在繳稅期限內把現金交到受益人手上——這才是預留稅源的核心功能：流動性。至於不計入遺產總額，是有條件的附帶效果，並非保證。受益人一旦設定錯誤，保險金還可能回頭變成遺產，見保單受益人怎麼填才正確？。

高齡、躉繳：本案例正好落在實質課稅的參考特徵上

實質課稅原則的法源是《納稅者權利保護法》第 7 條。財政部 109 年 7 月 1 日台財稅字第 10900520520 號函，重新檢討「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及參考特徵」；國稅局的說明列出的特徵包括：重病投保、高齡投保、短期投保、躉繳投保、鉅額投保、密集投保、舉債投保、保險費高於或等於保險給付。

林女士 72 歲，若用存款一次躉繳、要保人和被保險人都是自己、受益人是子女，至少同時碰到「高齡」與「躉繳」兩項；投保後不久身故會再加上「短期」。

官方整理的是個案判決與特徵，沒有「符合幾項就一定課稅」的公式。但這也代表：沒有人能事先向你保證不會被認定。

如果被認定實質課稅，會發生什麼事

1. 保險給付可能被併入遺產總額。本案遺產淨額已在 15% 級距，在 1 億 1,242 萬元以內，每 100 萬被併入，遺產稅就多 15 萬。
2. 補稅並加徵滯納金及利息：若被認定為租稅規避，依納保法第 7 條第 3 項、第 7 項，滯納金按應補繳稅款 15% 計算，另依各年度 1 月 1 日郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息。原則上不另處逃漏稅罰，但申報或調查時隱匿重要事項、虛偽陳述或提供不正確資料，導致短漏核定者，不在此限（同條第 8 項）。
3. 認定發生在身故之後，通常在遺產稅核定時，已無法調整。

另一條線：最低稅負制是所得稅，和遺產稅分開算

《所得基本稅額條例》第 12 條第 1 項第 2 款：該條例施行（95 年 1 月 1 日）後訂立、受益人與要保人非屬同一人的人壽保險及年金保險，受益人領取的保險給付要計入基本所得額；但死亡給付每一申報戶全年合計數在一定額度以下免予計入。依財政部稅務入口網說明，目前適用額度為 3,740 萬元，超過部分才計入；生存給付則沒有這個免計入額度。

林女士是要保人、子女是受益人，正屬於這一類。另依高雄國稅局說明，若這筆保險給付已依實質課稅原則併入遺產課稅，受益人就不必再計入基本所得額。

角色怎麼安排，稅的效果差很多

這張表只說明規則，不是建議；架構、保障、資金來源、能否承保，都要個案評估；各類傳承保單的差異，可參考傳承保單的三種類型比較，高齡投保的限制則見高齡投保的限制與替代方案。

把工具放在一起看：沒有萬用解法

生前出售或贈與部分不動產是另一條路，但會牽動其他稅目，需要另外試算，可參考資產都在不動產的家庭。

這個案例想讓你帶走三件事：

1. 稅源缺口看的是「稅額、可動用現金、時間」三者的關係，不是資產總值有多大。
2. 保險的核心價值是流動性。「不計入遺產」不是保證，高齡、躉繳尤其會被檢視。
3. 越晚開始，選項越少。年齡和健康影響能不能投保，也越容易落入「短期投保」的特徵。

延伸閱讀

• 什麼是「稅源缺口」？繼承人最常面臨的財務危機
• 真實案例：台中企業主如何用保單解決稅源缺口
• 資產都在不動產的家庭：如何解決流動性不足的傳承問題

查證來源

• 總統府公報：115 年 9 月 11 日華總一經字第 11500086661 號令，修正遺產及贈與稅法第 6、17 條之 1、23、26、30、41、51 條
• 財政部：總統 115 年 9 月 11 日修正公布「遺產及贈與稅法」部分條文
• 財政部：立法院三讀通過「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案
• 遺產及贈與稅法第 59 條（本法自公布日施行）、中央法規標準法第 13 條（自公布之日起算至第三日起發生效力）
• 遺產及贈與稅法第 8 條（稅未繳清不得移轉登記）
• 遺產及贈與稅法第 10 條（土地、房屋估價基準）
• 遺產及贈與稅法第 16 條（第 9 款人壽保險金額不計入遺產總額）
• 遺產及贈與稅法第 23 條、第 26 條、第 30 條、第 41 條（全國法規資料庫截至本文撰寫時仍為修正前條文，修正後內容以上列總統府公報為準）
• 遺產及贈與稅法施行細則（第 46 條抵繳價值、第 51 條抵繳實物登記國有）
• 保險法第 112 條
• 納稅者權利保護法第 7 條
• 所得基本稅額條例第 12 條
• 財政部賦稅署：115 年繼承或贈與案件適用免稅額、扣除額及課稅級距公告
• 財政部稅務入口網：遺產稅簡介（免稅額、扣除額、課稅級距與累進差額）
• 財政部：依實質課稅原則核課遺產稅之案例及參考特徵
• 財政部：被繼承人投保保單在遺產稅應如何申報
• 財政部稅務入口網：保險給付減除 3,740 萬元免稅額度之規定
• 高雄國稅局：依實質課稅原則併入遺產之保險給付，免再計入基本所得額

看懂案例之後，下一步是看你自己的數字

案例最有用的地方，是讓你發現「原來這也會是問題」。至於這個問題在你家有多嚴重、該用什麼順序處理，還是得把實際狀況攤開來算。

你可以先用遺產稅試算工具抓一個大概的量級，但工具只看得到數字、看不到架構。想知道你家的實際狀況，歡迎預約一次傳承規劃諮詢，由顧問依你的資產與家庭狀況逐項檢視。