旅居海外台灣人的傳承挑戰：跨國資產如何規劃？

更正說明：本文於 115 年 9 月更正。先前版本以「若他在台灣身故」判斷台灣的課稅範圍，並不正確——課稅範圍取決於被繼承人是否經常居住中華民國境內（《遺產及贈與稅法》第 1 條、第 4 條），與身故地點無關。另刪除把適用於非美國人的規則套用在持有美國公民身分者的段落；外國稅制請依當地專業意見判斷。

先澄清一個很常見的誤會

旅居海外，台灣的遺產稅就跟你無關了嗎？不一定。而且判斷的依據，跟多數人想的不一樣。

依《遺產及贈與稅法》第 1 條：

• 第 1 項：經常居住中華民國境內的中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產課徵遺產稅。
• 第 2 項：經常居住中華民國境外的中華民國國民，以及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，只就其在中華民國境內的遺產課徵遺產稅。

條文裡沒有「身故地點」這個變數。在美國過世、在台灣過世，都不會改變課稅範圍的判斷。

而「經常居住中華民國境內」，依第 4 條第 3 項有明確定義，符合下列任一款即屬之：

1. 死亡事實發生前 2 年內，在中華民國境內有住所。財政部稅務入口網的問答說明，是指在國內有住所（具戶籍登記）者。
2. 在中華民國境內無住所而有居所，且死亡事實發生前 2 年內在中華民國境內居留時間合計逾 365 天。但受中華民國政府聘請從事工作、在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。

不符合上述任一款的，才是第 4 條第 4 項所稱的「經常居住中華民國境外」。

一個雙重國籍的案例

陳先生，60 歲，持有中華民國與美國雙重國籍，在加州住了 20 年。名下有：

• 台北一間房子（台灣）
• 美國的退休帳戶（美國）
• 美國的銀行存款（美國）

多數人第一個問的是「他在哪裡過世」。但真正該先釐清的是另外兩件事。

第一，他還是不是中華民國國民？

依《國籍法》第 11 條，中華民國國民自願取得外國國籍者，須經內政部許可才喪失中華民國國籍。只拿了外國護照、沒有辦理喪失國籍的人，身分上仍是中華民國國民。

而且就算真的辦了喪失國籍，依《遺產及贈與稅法》第 3 條之 1，死亡事實發生前 2 年內自願喪失中華民國國籍者，仍應依本法關於中華民國國民之規定課徵遺產稅及贈與稅。

第二，死亡前 2 年內，他在台灣有沒有住所、或居留是否合計逾 365 天？

這一題的答案，會把同一個案例分成兩條完全不同的路：

所以「戶籍有沒有遷出、什麼時候遷出、遷出後回台待了幾天」，比「他在哪裡走的」重要得多。免稅額與扣除額在兩種身分下的差異、以及加入海外資產後稅額怎麼跳，另整理在台灣人海外資產要繳遺產稅嗎？關鍵在「經常居住」。

美國那一端：台灣的規則推論不到

陳先生持有美國公民身分，資產也在美國，那一端適用的是美國的法制。

這裡要特別提醒一件事：針對非美國人的規則，不能套用在持有美國公民身分的人身上。 適用對象、門檻、稅率與申報程序，都要依當地法規判斷，不是把聽來的數字換算一下就能用。本站只處理我國法規範圍內的問題，涉及外國稅制請務必另洽當地具執業資格的律師或稅務專業人士，依他個人的身分與資產結構確認。

台灣這一端能先做、也該先做的，是下面四件事。

台灣端的四個實際動作

1. 先調出三份決定課稅範圍的資料

• 戶籍紀錄：死亡事實發生前 2 年內在境內有無住所。
• 入出境紀錄：無住所時，前 2 年內在境內居留天數是否合計逾 365 天。
• 國籍狀態：有無經內政部許可喪失中華民國國籍、以及辦理的時點。

這三份資料決定的是「課稅範圍」這個開關，其他所有計算都建立在它上面。先算稅額再回頭確認身分，順序是反的。

2. 盤點中華民國境內財產

財產在不在境內，依第 9 條以被繼承人死亡時的財產所在地認定：不動產以所在地為準；金融機構存款以該機構事務所或營業所所在地為準；股權以發行機關或被投資事業主事務所所在地為準。對經常居住境外的被繼承人來說，這一條直接決定哪些財產要進遺產總額。

3. 抓緊申報期限

依 115 年 9 月 11 日修正公布的第 23 條第 1 項，納稅義務人應於被繼承人死亡之次日起算 6 個月內辦理遺產稅申報。有正當理由不能如期申報者，依第 26 條應於申報期限屆滿前以書面申請延長，延長以 3 個月為限。

（修正條文公布日為 115 年 9 月 11 日，公報未載明施行日；依同法第 59 條「本法自公布日施行」及《中央法規標準法》第 13 條，推定自 115 年 9 月 13 日起發生效力，實際以財政部公告為準。）

跨境案件最容易卡的就是這一段：境外的死亡證明、帳戶明細、繼承系統表，依財政部稅務入口網說明要經我國駐外機構驗證並附中文譯本；繼承人若委託國內代理人申報，授權書也要經僑居地我國使領館或政府指定之合法僑團簽證。這些程序的耗時，通常不在家屬原本的預期裡。

4. 國外已繳的遺產稅，記得辦扣抵

依第 11 條第 1 項，國外財產依所在地國法律已納之遺產稅，得由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅憑證，並取得所在地中華民國使領館之簽證後，自應納遺產稅額中扣抵；其無使領館者，應取得當地公定會計師或公證人之簽證。

這個但書對本案很關鍵：陳先生的資產在美國，我國在當地並未設使領館，憑證改由當地公定會計師或公證人簽證即可，並不是因此就不能扣抵。

但扣抵有上限：不得超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。國外課得比較重的部分，超過上限就扣不回來。實務上更常卡住的是時間——國外的遺產程序何時結束、憑證何時拿到，未必配合得上台灣的 6 個月。

兩地都要有效的遺囑

跨國持有資產時，遺囑常見的問題不是「有沒有寫」，而是「在另一邊有沒有效」。我國《民法》第 1189 條定有自書、公證、密封、代筆、口授五種遺囑方式，各有法定要件；外國的遺囑形式與認證程序，則依當地法律另行判斷。

兩邊各備一份、內容互不衝突，通常比只寫一份省事，但這需要兩地的專業人士一起確認，不是單方面能決定的。

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查證來源

• 遺產及贈與稅法第 1 條（境內境外全部遺產／僅境內遺產）
• 遺產及贈與稅法第 3 條之 1（死亡前 2 年內自願喪失國籍仍依國民規定課徵）
• 遺產及贈與稅法第 4 條（第 3 項經常居住境內之定義、第 4 項經常居住境外）
• 遺產及贈與稅法第 9 條（財產所在地之認定）
• 遺產及贈與稅法第 11 條（國外已納遺產稅之扣抵及其上限）
• 遺產及贈與稅法第 17 條（扣除額；第 2 項經常居住境外者之限制）
• 遺產及贈與稅法第 23 條（申報期限、申報機關；修正後條文見下方總統府公報）
• 遺產及贈與稅法第 26 條（申請延長申報以 3 個月為限）
• 遺產及贈與稅法第 59 條（本法自公布日施行）
• 中央法規標準法第 13 條（自公布日起算至第三日起發生效力）
• 國籍法第 11 條（喪失中華民國國籍須經內政部許可）
• 民法第 1189 條（遺囑之五種法定方式）
• 財政部稅務入口網：3102 何謂經常居住我國境內及境外？
• 財政部稅務入口網：3101 什麼人死亡應該辦理遺產稅申報？
• 財政部稅務入口網：3108 遺產稅應向什麼地方申報？
• 財政部稅務入口網：3111 申報遺產稅時應檢附那些文件？（國外文件之驗證、授權書簽證）
• 總統府公報：遺產及贈與稅法修正第 6 條、第 17 條之 1、第 23 條、第 26 條、第 30 條、第 41 條及第 51 條條文（115 年 9 月 11 日華總一經字第 11500086661 號令）
• 財政部：總統今（11）日修正公布遺產及贈與稅法部分條文

別人的案例，不會是你的答案

這個案例之所以這樣處理，是因為它的資產組成、家庭成員與時間點剛好如此。換一個變數，最適解就完全不同——這也是為什麼傳承規劃沒辦法照抄。

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