重點摘要
- 家族企業股權傳承常見四種方案：生前贈與、繼承、家族信託、閉鎖性股份有限公司，實務上最常見的是組合式規劃。
- 生前贈與可每年利用贈與稅免稅額 244 萬元分批移轉持股，但耗時較長，企業主若突然身故計畫就會中斷。
- 直接繼承時，遺產稅須於死亡之次日起 6 個月內申報、核定後 2 個月內繳納，可申請分 18 期以內繳納；只扣免稅額 1,333 萬元試算，股權估值 3,000 萬元、8,000 萬元、2 億元的遺產稅約 167 萬元、719 萬元、2,890 萬元（《遺產及贈與稅法》第 13 條累進稅率）。
- 他益信託在訂立信託契約時即視為贈與課贈與稅（《遺產及贈與稅法》第 5 條之 1），自益信託則在委託人死亡時計入遺產。
- 閉鎖性股份有限公司可透過複數表決權股等股別設計，讓創辦人保留控制權、子女持有經濟利益，但規劃不當可能被稅局認定為脫法行為。
股權傳承為什麼特別複雜？
對於擁有公司股份的企業主而言，股權傳承是遺產規劃中最棘手的一環，原因有三：
- 估值難以精確：非上市公司股價由財政部公式計算，結果往往與市場實際價值有落差
- 流動性差：股權不像現金可以馬上拿來繳稅
- 控制權問題：傳股同時也在傳遞公司控制權，必須搭配接班規劃
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方案一：生前贈與
做法： 每年利用 244 萬免稅額，逐步將持股移轉給子女。
優點：
- 分年進行，每年贈與總額在免稅額度內者免繳贈與稅（但死亡前 2 年內贈與配偶、子女等特定親屬的財產，仍會併入遺產課稅）
- 可觀察子女的經營能力後再決定移轉比例
- 若公司估值持續成長，早移轉節稅效果更顯著
缺點：
- 耗時較長，若企業主突然身故則計畫中斷
- 大量股權移轉後，若子女不和可能產生經營糾紛
適合對象： 健康狀況良好、股份估值仍在合理範圍、子女經營意願明確
方案二：繼承
做法： 不做任何生前規劃，身故後由繼承人依法繼承股份。
優點： 不需提前行動，維持完整的控制權直到最後
缺點：
- 股權計入遺產課稅，若公司估值高，遺產稅可能相當驚人
- 繼承人需在死亡之次日起 6 個月內申報，並在收到核定納稅通知書後 2 個月內籌到現金繳稅（可申請分期，最多 18 期），但股份本身無法直接變現
- 多位繼承人共同持股，公司決策容易陷入僵局
稅務試算（假設遺產只有公司股權，只扣免稅額 1,333 萬，未計配偶、子女等扣除額）：
| 公司估值 | 遺產稅（免稅額 1,333 萬後） | 繼承人需籌現金 |
|---|---|---|
| 3,000 萬 | 約 167 萬 | 核定後 2 個月內 |
| 8,000 萬 | 約 719 萬 | 核定後 2 個月內 |
| 2 億 | 約 2,890 萬 | 核定後 2 個月內 |
適合對象： 公司估值不高、繼承人已有充分共識、現金流充足
方案三：家族信託
做法： 將股份委託信託，設定受益人順序與條件，由受託人（銀行或信託公司）管理。他益信託是指委託人與受益人不是同一人的信託；自益信託是指委託人自己就是受益人的信託。
優點：
- 可設定複雜的分配條件（如子女需達到某年齡才能取得）
- 避免繼承人因婚姻、債務等問題導致股份外流
- 跨代規劃彈性大
缺點：
- 設立成本與年管理費較高
- 信託架構複雜，需要專業律師與信託公司配合
- 他益信託在訂立信託契約時即視為贈與課贈與稅，自益信託則在委託人死亡時計入遺產
適合對象： 資產規模大（通常 1 億以上）、有多代傳承需求、子女信任度不一
方案四：閉鎖性股份有限公司
做法： 將家族資產注入閉鎖性公司，透過複數表決權股設計，讓創辦人保留控制權同時移轉財富。閉鎖性股份有限公司是指股東人數不超過 50 人、並於章程定有股份轉讓限制的非公開發行股票公司（《公司法》第 356 條之 1）；複數表決權股是指每一股享有多個表決權的特別股（《公司法》第 356 條之 7）。
優點：
- 透過不同股別設計，可讓子女持有經濟利益但不干預決策
- 股份移轉彈性較高，章程可限制外部轉讓
缺點：
- 設立較繁瑣，需修訂公司章程
- 稅務處理方式仍持續演進，需密切關注法規變化
- 若規劃不當，稅局可能認定為脫法行為
適合對象： 有強烈控制權保留需求、子女中有接班人選、資產規模大
如何選擇？
沒有一種方案適合所有家庭。建議依以下三個維度評估：
- 時間軸：還有多少年可以規劃？越早開始，方案越多
- 控制權需求：需要維持公司決策權到什麼時候？
- 繼承人狀況：子女是否有能力、意願承接公司？關係是否和諧？
最常見的做法是組合式規劃：核心控制股份搭配信託，非核心股份透過每年贈與分批移轉，同時用壽險填補剩餘稅源缺口。
結語
股權傳承沒有標準答案，越早規劃越有彈性。若您擁有公司股份且估值超過 3,000 萬，建議盡早與財務顧問、稅務律師共同評估，避免身故後繼承人陷入稅務與經營的雙重困境。
常見問題
Q：公司股權傳承要怎麼籌劃？有哪些方案？
A：常見有四種方案：生前贈與、繼承、家族信託、閉鎖性股份有限公司，各有不同的稅務效果與控制權安排。實務上最常見的是組合式規劃，例如核心控制股份搭配信託、非核心股份每年贈與分批移轉，再用壽險填補剩餘稅源缺口；選哪一種要看還有多少年可以規劃、控制權需求與繼承人狀況。
Q：家族企業股權直接繼承，遺產稅要繳多少、多久內要繳？
A：稅額依股權估值與扣除額而定，只扣免稅額 1,333 萬元試算，估值 3,000 萬元約 167 萬元、8,000 萬元約 719 萬元、2 億元約 2,890 萬元。繼承人須在死亡之次日起 6 個月內申報，收到核定納稅通知書後 2 個月內繳納，可申請分 18 期以內繳納，但股份本身無法直接變現。
Q：把公司股份放進信託，要繳贈與稅還是遺產稅？
A：看是他益信託還是自益信託：他益信託在訂立信託契約時即視為贈與，要課贈與稅（《遺產及贈與稅法》第 5 條之 1）；自益信託則在委託人死亡時計入遺產課遺產稅。信託架構複雜，需要專業律師與信託公司配合設計。
Q：每年用 244 萬元贈與稅免稅額移轉股權，有什麼風險？
A：主要風險是耗時較長，企業主若在移轉完成前突然身故，計畫就會中斷，剩下的股權仍計入遺產。另外，大量股權移轉給子女後，若子女不和，可能產生經營糾紛，移轉比例最好搭配接班規劃一起決定。
延伸閱讀
更正說明：本文於 115 年 10 月更正遺產稅試算表（原以單一 10% 計算，已依累進級距重算）及繳稅期限（6 個月為申報期限，繳稅為核定後 2 個月內）。
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傳承規劃真正的考題不是「總共有多少」，而是「繼承發生那天，家人拿得出多少現金、動得了哪些資產」。這兩個數字往往差距很大。
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